《企業所得稅稅前扣除憑證與會計實務解析》

企業所得稅納稅申報表叢書黃學迅、葉飛燕等/立信會計出版社
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企業所得稅實務、企業所得稅納稅實務、企業所得稅稅前扣除憑證

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宣傳語

稅前扣除憑證種類繁多、形式多樣,缺乏統一的規定往往會給企業的稅前扣除事項造成一定的不確定性,尤其在所得稅匯算清繳時,哪些憑證可以作為有效憑證,較易成為征納雙方爭議的焦點。

讀者對象

1.注冊稅務師、注冊會計師、財稅愛好者;

2.企業會計、稅務機關從業人員;

3.稅務機關及稅務培訓機構

內容簡介

財稅人員工具書  

小到買紙買筆、大到置房買車,日常的工資薪酬、業務招待費、會議費、差旅費,偶發的捐贈、董事會費、零星支出,未取得發票或外部憑證、共同支出分攤的憑證有何要求?

有對方注銷、撤銷、被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因而無法補開、換開的,企業是否可以憑借證明資料、相關合同或協議、付款憑證、貨物運輸流轉資料、會計記錄等進行稅前扣除? 

匯算清繳結束前無法補開、換開發票或其他資料,如何進行稅前扣除?匯算清繳結束后又如何補救?

征訂說明  

收入、扣除、優惠是構成的企業所得稅三大基石,其中稅前扣除又是其中較為復雜、實操性特別強的業務,無論企業經濟性質如何,無論企業規模大小,無論企業核算是否健全,小到日常開支,大到資產折舊、攤銷,沒有企業可以避免,既有常見的工資薪酬、業務招待費、會議費、差旅費,也有偶爾發生的捐贈、董事會費,這些業務涉及企業的方方面面,更直接涉及企業經濟利益,也是稅收檢查的重點。因此稅前扣除無論對于企業高管、財務人員,還是稅務人員,都非常重要的企業所得稅管理環節,其重要性不言而喻。

2007年3月16日公布的《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號,簡稱《企業所得稅法》)第八條規定,“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的損失,準予在計算應納稅所得額時扣除”,隨后通過《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(簡稱《企業所得稅法實施條例》)一系列文件逐步明確很多稅前扣除政策,但是十年來稅前扣除的基本原則并未直接明確,給實際操作帶來了很大的困難。2018年6月6日國家稅務總局正式發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號),詳細闡述了稅前扣除的憑證范圍、要求,對相關概念、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理,是一個里程碑式的文件,其重要意義不言而喻。但是對于每個稅前扣除項目在實際中如何操作、具體要求并未在辦法中予以明確,稅前扣除如何能夠避免風險,稅前扣除項目如何檢查,正確性如何界定,對于稅企雙方依然是難點和痛點。

編者從歷年的工作經驗中發現,資料準備是稅前扣除最大的風險,由于各類稅前扣除項目的不盡相同,加上各類業務的性質不同,財務人員很難全面精通,稅務人員很難面面俱到,往往會遺漏某些證據,本書總結了編者歷年來的工作經驗,從稅前扣除原則和會計憑證為出發點,精心選取了涵蓋企業經營的二十三類常見稅前扣除項目,通過梳理稅前扣除政策,講述會計處理和稅前扣除政策,突出稅前扣除憑證和資料準備,以圖讓讀者全面掌握并舉一反三,力爭為財務人員提供操作性,為稅務人員把握管理規律,也針對稅前扣除的特點為企業管理者提供解決思路,建立規范的內部管理制度,從源頭防范風險的發生。

特別要感謝國家稅務總局從事所得稅的各位領導多年來給予我的大力支持,沒有他們我無法得到不斷的進步;要感謝從事所得稅的各位朋友多年來與我的多方交流,沒有他們我無法增加經驗;要感謝從事財務工作的各位朋友多年來提供的各類案例;最后感謝立信會計出版社的編輯對我研究領域的關注,感謝家人和朋友的默默支持。

雖然編者已盡洪荒之力,鑒于業務的復雜性和多樣性,難免掛一漏萬,也希望能借此平臺與廣大讀者進行交流,謝謝讀者的指正(聯系郵箱[email protected]

作者簡介

黃學迅

任職國家稅務總局湖北省稅務局,從事企業所得稅領域20年,小有所成,入選 國家稅務總局所得稅人才庫,2006年以來歷次企業所得稅年度納稅申報表設計主要參與者,2018年全國稅法知識競賽湖北賽區講師團團長,主編《企業資產損失稅前扣除實務與典型案例分析》,參與編寫《企業所得稅匯算清繳實務之年度納稅申報表項目解析與填報實務》等多本實務書籍。

葉飛嚴

現任教于武漢學院,講師,審計與法規科目組組長,主編《稅法》《會計學原理》《中級財務會計》等教材。


第一章 綜述  1

第一節 稅前扣除憑證辦法的前世今生  1

第二節 企業成本核算及稅前扣除的基本原理  4

一、稅前扣除的基本原則  4

二、稅前扣除的主要費用項目  5

三、常見企業的成本核算方法及稅前扣除  6

四、禁止稅前扣除的項目  15

第三節 會計憑證概述  16

一、會計憑證基本概念  16

二、原始憑證  17

三、記賬憑證  23

四、會計憑證的傳遞  31

五、會計憑證的保管  32

第四節 稅前扣除憑證概述  33

一、稅前扣除憑證基本概念  33

二、稅前扣除憑證管理原則  34

三、稅前扣除憑證種類  35

四、稅前扣除憑證補開換開  37

五、稅前扣除憑證及相關資料的保管  37

第五節最新企業所得稅費用扣除比例及依據  38

第二章 日常經濟業務  52

第一節 工資薪酬  52

一、業務概述  52

二、會計處理  56

三、稅前扣除憑證規范  65

四、熱點分析  70

第二節 職工福利費  72

一、業務概述  72

二、會計處理  74

三、稅前扣除憑證規范  77

四、熱點分析  78

第三節 職工教育經費  80

一、業務概述  80

二、會計處理  80

三、稅前扣除憑證規范  81

四、企業所得稅年度申報表填寫  85

五、熱點分析  85

第四節 工會經費  87

一、業務概述  87

二、會計處理  89

三、稅前扣除憑證規范  90

四、熱點分析  91

第五節 社會保障性繳款  91

一、業務概述  91

二、會計處理  94

三、稅前扣除憑證規范  95

四、熱點分析  96

第六節 差旅費  98

一、業務概述  98

二、會計處理  98

三、稅前扣除憑證規范  99

四、熱點分析  101

第七節 會議費  102

一、業務概述  102

二、會計處理  103

三、稅前扣除憑證規范  104

四、熱點分析  106

第八節 日常辦公開支  107

一、業務概述  107

二、會計處理  107

三、稅前扣除憑證規范  108

四、熱點分析  108

第九節 通訊費  109

一、業務概述  109

二、會計處理  110

三、稅前扣除憑證規范  110

四、熱點分析  111

第十節 廣告費和業務宣傳費  112

一、業務概述  112

二、會計處理  112

三、稅前扣除憑證規范  113

四、企業所得稅年度申報表填寫  116

五、熱點分析  117

第十一節 業務招待費  118

一、業務概述  118

二、會計處理  119

三、稅前扣除憑證規范  120

四、企業所得稅年度申報表填寫  122

五、熱點分析  123

第十二節 修理費  123

一、業務概述  123

二、會計處理  124

三、稅前扣除憑證規范  126

四、熱點分析  127

第十三節 手續費和傭金  128

一、業務概述  128

二、會計處理  128

三、稅前扣除憑證規范  130

四、熱點分析  132

第十四節 各類稅費  133

一、業務概述  133

二、會計處理  133

三、稅前扣除憑證規范  139

四、熱點分析  139

第三章 特殊事項  140

第一節 捐贈支出  140

一、業務概述  140

二、會計處理  143

三、稅前扣除憑證規范  144

四、企業所得稅年度申報表填寫  146

五、熱點分析  147

第二節 租賃費  148

一、業務概述  148

二、會計處理  149

三、稅前扣除憑證規范  151

四、熱點分析  152

第三節 董事會費  153

一、業務概述  153

二、會計處理  153

三、稅前扣除憑證規范  154

四、熱點分析  154

第四節 固定資產  155

一、業務概述  155

二、會計處理  157

三、稅前扣除憑證規范  178

四、熱點分析  183

第五節 借款費用  184

一、業務概述  184

二、會計處理  187

三、稅前扣除憑證規范  193

四、熱點分析  197

第六節 訴訟費  198

一、業務概述  198

二、會計處理  199

三、稅前扣除憑證規范  200

四、熱點分析  201

第七節 準備金  202

一、業務概述  202

二、會計處理  203

三、稅前扣除憑證規范  204

四、熱點分析  210

第八節 研發費  210

一、業務概述  210

二、會計處理  213

三、稅前扣除憑證規范  218

四、熱點分析  219

第九節 企業安全生產費和維簡費  220

一、業務概述  220

二、會計處理  220

三、稅前扣除憑證規范  221

四、企業所得稅年度申報表填寫  222

附錄  223

國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(2018年6月6日 國家稅務總局公告2018年第28號)  223

國家稅務總局關于印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知(2009年3月6號 國稅發〔2009〕31號)  226

國家稅務總局關于房地產開發企業成本對象管理問題的公告(2014年6月16日 國家稅務總局公告2014年第35號)  233

國家稅務總局關于工會費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告(2010年11月9日  國家稅務總局公告2010年第24號)  234

國家稅務總局關于稅務機關代收工會費企業所得稅稅前扣除憑證問題的公告(2011年5月16日  國家稅務總局公告2011年第30號)  235

財政部  稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的通知(2018年5月7日  財稅〔2018〕54號)  236

國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告(2014年11月14日  國家稅務總局公告2014年第64號)  237

國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告(2015年9月25日  國家稅務總局公告2015年第68號)  239

財政部  國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知(2012年4月20日  財稅〔2012〕27號)  240

國家稅務總局關于設備  器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告  2018年8月23日  國家稅務總局公告2018年第46號)  243

國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告(2014年11月14日  國家稅務總局公告2014年第64號)  244

國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告(2015年9月25日  國家稅務總局公告2015年第68號)  246

國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告(2011年6月9號  國家稅務總局公告2011年第34號)  247

國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知(2009年4月21日  國稅函〔2009〕202號)  249

國家稅務總局關于企業所得稅應納所得額若干稅務處理問題的公告(2012年4月24日  國家稅務總局公告2012年第15號)  250

財政部  國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知(2017年5月27日  財稅〔2017〕41號)  252

國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告(2010年9月8日  國家稅務總局公告2010年第13號)  253

財政部  國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知(2008年9月19日  財稅〔2008〕121號)  254

國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法(試行)》的通知(2009年1月8日  國稅發〔2009〕2號) 255

國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知(2009年12月31日 國稅函〔2009〕777號 )  273

財政部  國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(2008年12月31日  財稅〔2008〕160號)  274

財政部  國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知(2009年12月8日 財稅〔2009〕124號)  276

財政部  國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調整事項的通知(2015年12月31日  財稅〔2015〕141號)  278

財政部  國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知(2010年7月21日  財稅〔2010〕45號)  279

財政部  國家稅務總局關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知(2016年4月20日  財稅〔2016〕45號)  281

財政部  國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險有關企業所得稅政策問題的通知(2009年6月2日  財稅〔2009〕27號)  282

財政部 人力資源社會保障部  國家稅務總局關于企業年金  職業年金個人所得稅有關問題的通知(2013年12月6日  財稅〔2013〕103號)  283

財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知(2009年3月19日 財稅〔2009〕29號)  285

國家稅務總局關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題的公告(2013年10月12日 國家稅務總局公告2013年第59號)  286

財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知(2015年11月2日 財稅〔2015〕119號)  287

科技部  財政部 國家稅務總局關于修訂印發《高新技術企業認定管理工作指引》的通知(2016年6月22日  國科發火〔2016〕195號)  290

國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告(2015年12月29日  國家稅務總局公告2015年第97號)  291

國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告(2017年11月8日  國家稅務總局公告2017年第40號)  294

國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(2010年2月22日  國稅函〔2010〕79號)  296

國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務出來問題的公告(2012年4月24日  國家稅務總局公告2012年第15號)  297

國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(2009年1月4日  國稅函〔2009〕3號)299

財政部 稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知(2018年5月7日  財稅〔2018〕51號)  300

財政部  國家稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知(2016年5月4日  財稅〔2016〕49號)  301

國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告(2014年5月23日 國家稅務總局公告2014年第29號)  304

國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告(2015年5月8日 國家稅務總局公告2015年第34號)  306

國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告(2012年5月23日  國家稅務總局公告2012年第18號)  307

中華人民共和國公益事業捐贈法(1999年6月28日  中華人民共和國主席令第19號) 308

財政部關于印發《金融企業準備金計提管理辦法》的通知(2012年3月30日 財金〔2012〕20號)  311

財政部 國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅前扣除有關政策的通知(2015年1月15日 財稅〔2015〕9號) 314

財政部 國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知(2015年1月15日 財稅〔2015〕3號) 315

財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知(2016年11月2日  財稅〔2016〕114號)  316

財政部 國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知(2017年3月21日  財稅〔2017〕23號)  318

財政部 國家稅務總局關于中小企業融資(信用)擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知(2017年3月21日 財稅〔2017〕22號)  320

財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知(2017年6月9日  財稅〔2017〕48號)  321

國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告(2015年4月27日  國家稅務總局公告2015年第25號)  322

國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告(2011年3月31日  國家稅務總局公告2011年第26號)  323

國家稅務總局關于企業維簡費支出企業所得稅稅前扣除問題的公告(2013年11月28日  國家稅務總局公告2013年第67號)  324

財政部 公安部 國家稅務總局關于石油天然氣和“三電”基礎設施安全保護費用管理問題的通知(2010年10月11日 財企〔2010〕291號)  325


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