《企業所得稅實務與風險防控(第二版)》

馬澤方/中國市場出版社
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筆者從事企業所得稅征管工作多年,發現確有少數企業故意偷逃稅款,但絕大多數企業本是主觀誠信的納稅人,卻因為對稅收政策掌握得不夠全面、準確,而少繳或漏繳稅款。對于前者,應嚴厲打擊;對于后者,應予以輔導,提高他們的納稅遵從度,加大對企業的政策輔導力度。在國家鼓勵大眾創業、萬眾創新的大背景下,增強中小企業的稅務風險防范能力,是對企業發展的極大支持。 今年的一件大事是國稅、地稅合并,國稅、地稅合并必將使企業所得稅管理更加嚴格。這是因為,一方面,24年來,企業所得稅一直是國稅、地稅共管稅種,有些企業的企業所得稅在國稅,有些企業的企業所得稅在地稅,稅務機關只能檢查自己所轄稅種,無法對企業進行全面檢查,經常有企業在一邊調整了流轉稅,另一邊不相應調整企業所得稅。合并后,曾經的第三方信息成為內部信息,稅務機關隨時可以開展全方位檢查,管理力度空前加大。另一方面,由于其他稅種都是一個稅務機關管轄,可以想見,合并后,原來是什么口徑很可能還是什么口徑,但企業所得稅是兩個稅務機關管轄,不同稅務機關管理力度、關注重點、政策把握也不一致,合并后,適用誰的口徑尚不可知,風險驟然加劇。因此,筆者認為,企業所得稅將成為國稅、地稅合并后重點加強管理的稅種。 目前市場上的稅收實務類書籍已然很多,本書力求以“接地氣”為特色脫穎而出。從提筆之初,筆者就本著“從實踐中發現問題,解決實踐中的問題”這一原則,盡可能地貼近企業實際業務,試圖為稅務機關及企業財務人員做好企業所得稅工作提供實實在在的幫助。 閑言少敘,打開本書,體驗三大特色: 一、突出實務——重點是經常性業務 企業所得稅事項眾多,難以做到面面俱到。為突出重點,本書對企業經常遇到的業務進行詳細講解,如收入、扣除、資產、優惠等,這些內容看似簡單,卻是企業容易出現風險的事項。如工資薪金是企業最普通的業務,但經常有企業因工資薪金支出處理不當引發稅務風險;小型微利企業優惠是國家重點推進的稅收優惠政策,但有不少企業誤以為只要是“小微企業”就能享受稅收優惠,導致風險;如此種種。正所謂“禍患常積于忽微”,小政策不注意,也會釀成大風險。如一些企業僅為高管投保補充醫療保險,這部分支出不能稅前扣除。一個小失誤導致的風險可能就是上百萬元的稅款,而且會嚴重損害企業的形象。 本書還用較大篇幅介紹了企業相關業務的財務會計處理。納稅調整來源于會計,只有弄清楚會計處理,才能做好納稅調整。當前會計政策變化很快,為保證準確,本書會計方面的很多講解及例題參考了注冊會計師考試的《會計》教材。 二、提示風險——這些教訓真的發生過 隨著簡政放權的不斷深入,稅務機關的管理模式由原來的事前管理轉變為事中事后管理,大量涉稅事項不再需要審批,稅收優惠取消備案,資產損失資料留存備查,極大地方便了企業,但企業在享受便利的同時也很容易產生稅務風險。簡政放權不是放而不管,稅務機關加大了事中事后管理力度,建立了隨機抽查機制,企業一旦被發現有問題,不但要補繳稅款,還要加收滯納金。因此,若企業沒有全面透徹地掌握稅收政策,在簡政放權的形勢下反而會面臨更大的稅務風險。 很多稅收政策,或許在學習時并沒有意識到其中的風險,實踐中卻可能付出很大的代價。比如企業報銷職工學歷教育的學費不屬于職工教育經費,但很多企業并不知道,被稅務機關檢查出來要求補稅時才恍然大悟。對此,本書力求起到點撥的作用。筆者結合多年的稅收工作實踐,從收入、扣除、資產、優惠等方面,針對稅會差異、納稅申報表(新版)、案例、有爭議的問題等,系統梳理了企業常見的稅務風險,將可能遇到的風險一一點出,并輔以真實的案例進行詳細講解。 筆者在征管實踐中還發現,不少企業由于對政策的誤解而多交稅。對于這種情況,本書也予以提示,以保障納稅人的合法權益。書中標注為“注意”的,為企業可能多交稅的地方;標注為“風險提示”的,為企業可能產生稅務風險的地方;標注為“案例”的,均來源于媒體報道的真實案例。 三、解讀時新政策——這是一本稅收政策工具書 本書涉及的政策截至2018 年10月。當前稅收政策變化極快, 比如在本書將要完成時,國家稅務總局發布了修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》(國家稅務總局公告2018年第23號),不但取消了稅收優惠備案,而且修改了大量優惠項目的主要留存備查資料,筆者趕緊刪除了過時內容, 增加了全新內容。2018年4月25日國務院常務會議推出7項減稅措施,其中企業所得稅6項,本書也根據全新政策修訂。這種剛寫完就有新政策出來的情況并不少見, 筆者不厭其煩地修改, 就是要為讀者呈現全新的稅收政策。國家稅務總局未發布明確政策而省級稅務機關發布的政策,本書也列出來供讀者參考。需要注意的是,一些省級稅務機關發布的政策隨著機構改革而廢止,本書所列地方政策為本書出版時尚未廢止的政策。 書中所涉及的大量稅收政策文件,全部標明文號、引用原文,便于讀者查找。需要說明的是,筆者對每個文件在首次出現時均給出文件名稱及文號。當該文件在后續較近的位置(一般在同節中)再次出現時,只給出文號,以保持行文簡潔。敬請讀者留意。 除了有益于企業財務人員,對于稅務機關來說,本書同樣適用。本書羅列出的企業常見風險可以對稅務人員的納稅評估和稅務稽查起到指引作用,在檢查中從風險點入手,好過漫無頭緒的大海撈針。 由于水平和經驗有限,書中不足之處在所難免,歡迎讀者指正。 馬澤方 2018年10月 目錄: 第1章 收入 1.1應稅收入 1.2銷售收入確認 1.2.1收入確認原則 1.2.2收入確認時間 1.3提供勞務收入確認 1.3.1收入確認原則 1.3.2收入確認方法 1.3.3特殊勞務收入確認 1.4權責發生制 1.5權責發生制的例外 1.5.1租金收入 1.5.2利息收入 1.5.3特許權使用費收入 1.6其他銷售方式 1.6.1商業折扣 1.6.2現金折扣 1.6.3委托代銷 1.6.4授予客戶獎勵積分 1.6.5買一贈一 1.7分期收款 1.7.1會計處理 1.7.2稅務處理 1.8工期超過12個月的建造合同 1.8.1會計處理 1.8.2稅務處理 1.9銷售折讓 1.9.1會計處理 1.9.2稅務處理 1.10銷售退回 1.10.1會計處理 1.10.2稅務處理 1.11無須確認收入的情況 1.11.1售后回購 1.11.2售后租回 1.11.3預收賬款(銷售購物卡) 1.12視同銷售 1.12.1一般規定 1.12.2視同銷售收入的確認 1.12.3與增值稅視同銷售的區別 1.12.4其他 1.13政府補助收入 1.13.1政府補助范圍 1.13.2與收益相關的政府補助 1.13.3與資產相關的政府補助 1.14不征稅收入 1.14.1一般企業的不征稅收入 1.14.2軟件企業的不征稅收入 1.14.3社保基金和養老基金的不征稅收入 1.14.4不征稅收入和免稅收入的區別 1.15非貨幣性資產交換 1.15.1基本規定 1.15.2具有商業實質的非貨幣性資產交換 1.15.3不具有商業實質的非貨幣性資產交換 1.16債務重組 1.16.1基本規定 1.16.2以現金清償債務的債務重組 1.16.3以非現金清償債務的債務重組 1.16.4債務重組收入確認時點 1.17匯兌收益 1.18企業所得稅與增值稅收入確認的差異 1.18.1企業所得稅確認收入而增值稅不確認收入 1.18.2企業所得稅確認收入而增值稅暫不確認收入 1.18.3增值稅確認收入而企業所得稅不確認收入 1.18.4增值稅確認收入而企業所得稅暫不確認收入 1.18.5兩稅都確認收入但企業所得稅不計營業收入 1.19其他 1.19.1扣繳手續費 1.19.2試運行收入 1.19.3確實無法償付的應付款項 1.19.4固定資產盤盈 1.19.5返利收入 1.19.6違約金收入 1.19.7小企業的注意事項 1.19.8有限合伙企業法人合伙方應分得的應納稅所得額 第2章 扣除 2.1要點與基本原則 2.1.1直接相關 2.1.2支出合理 2.1.3實際發生 2.1.4取得合法有效的憑據 2.1.5五項原則 2.2工資薪金支出 2.2.1定義 2.2.2合理的工資 2.2.3勞務派遣費用 2.2.4股權激勵 2.3職工福利費 2.4職工教育經費 2.4.1會計處理 2.4.2稅務處理 2.5工會經費 2.5.1會計處理 2.5.2稅務處理 2.5.3工會經費的憑據 2.6住房公積金 2.7補充養老保險費、補充醫療保險費 2.8捐贈支出 2.8.1一般規定 2.8.2股權捐贈 2.8.3公共租賃住房 2.8.4公益性社會團體 2.9業務招待費 2.10廣告費和業務宣傳費 2.10.1一般規定 2.10.2特殊規定 2.10.3關聯企業的廣告費和業務宣傳費 2.11手續費及傭金支出 2.11.1基本規定 2.11.2特殊規定 2.12保險費 2.12.1五險費用 2.12.2財產保險費 2.12.3商業保險費 2.12.4銀行業金融機構存款保險保費 2.13利息支出 2.13.1一般規定 2.13.2關聯企業的利息支付 2.13.3自然人借款利息 2.13.4投資未到位情形下的利息支出 2.13.5借款利息資本化 2.13.6混合性投資的利息支出 2.13.7統借統還業務 2.14資產減值損失 2.14.1會計處理 2.14.2稅務處理 2.14.3特殊規定 2.15準備金 2.15.1銀行的準備金 2.15.2保險公司的準備金 2.15.3證券行業的準備金 2.15.4中小企業融資(信用)擔保機構的準備金 2.16勞動保護支出 2.17維簡費 2.17.1區分收益性支出和資本性支出 2.17.2相關公告實施前的維簡費支出的處理 2.18罰款 2.19稅收滯納金 2.20贊助支出 2.21違約金 2.22籌建期費用 2.22.1籌辦費 2.22.2業務招待費和廣告費 2.23違法支出 2.24會計支出小于稅法規定情形的處理 2.25以前年度應扣未扣支出 2.26包稅合同 2.27其他 2.27.1通訊費 2.27.2管理費 2.27.3服務費 2.27.4融資費用 2.27.5服飾費 2.27.6黨組織經費 2.27.7棚戶區改造 2.27.8私車公用支出 2.27.9行政和解金 2.28稅前扣除憑據 2.28.1原則 2.28.2類型 2.28.3不合規發票 2.28.4補救措施 2.28.5共用支出 2.28.6境外發票 2.28.7管理 第3章 資產 3.1存貨 3.1.1存貨成本 3.1.2發出存貨的計價方法 3.1.3存貨減值 3.1.4存貨清查 3.1.5存貨盤盈 3.1.6存貨盤虧及毀損 3.2固定資產 3.2.1固定資產成本 3.2.2固定資產盤盈 3.2.3固定資產折舊 3.2.4預計凈殘值 3.2.5固定資產減值 3.2.6固定資產處置 3.2.7固定資產改建支出 3.2.8購入舊固定資產 3.3投資性房地產 3.3.1范圍 3.3.2采用成本模式進行后續計量的投資性房地產 3.3.3采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產 3.4無形資產 3.4.1范圍 3.4.2外部取得無形資產的成本 3.4.3內部研發取得的無形資產 3.4.4無形資產攤銷 3.4.5無形資產減值 3.4.6無形資產處置 3.5生物資產 3.5.1范圍 3.5.2生物資產成本 3.5.3生物資產折舊 3.5.4生物資產減值 3.5.5生物資產公允價值計量 3.5.6生物資產處置 3.6石油天然氣開采 3.6.1礦區權益 3.6.2勘探支出 3.6.3開發資產 3.6.4稅會差異 3.7其他 3.7.1資產評估增值的處理 3.7.2小企業的處理 第4章 稅收優惠 4.1基本規定 4.1.1資料留存備查 4.1.2后續管理 4.1.3需要提交資料的項目 4.1.4總分機構匯總納稅的處理 4.2免稅收入 4.2.1國債利息收入 4.2.2股息、紅利收入 4.2.3非營利組織收入 4.2.4滬港通的相關規定 4.2.5深港通的相關規定 4.2.6其他專項優惠 4.3減計收入 4.3.1資源綜合利用收入 4.3.2利息收入和保費收入 4.3.3鐵路建設債券利息收入 4.4所得減免 4.4.1農、林、牧、漁業項目 4.4.2國家重點扶持的公共基礎設施項目 4.4.3環境保護、節能節水項目 4.4.4技術轉讓所得 4.4.5清潔發展機制項目 4.4.6合同能源管理項目 4.5加計扣除 4.5.1研發費用加計扣除 4.5.2安置殘疾人員工資加計扣除 4.6所得稅減免 4.6.1高新技術企業 4.6.2小型微利企業 4.6.3技術先進型服務企業 4.6.4軟件和集成電路產業企業 4.6.5文化事業單位轉制企業 4.6.6動漫企業 4.6.7鼓勵就業 4.6.8生產和裝配傷殘人員專門用品企業 4.6.9西部大開發相關企業 4.7加速折舊 4.7.1會計處理 4.7.2稅務處理 4.7.3老的加速折舊辦法 4.7.4新的加速折舊辦法 4.8抵扣應納稅所得額 4.8.1投資于未上市的中小高新技術企業的創業投資企業 4.8.2投資于初創科技型企業的創業投資企業 4.8.3投資于未上市的中小高新技術企業的有限合伙制創業投資企業的法人合伙人 4.8.4投資于初創科技型企業的有限合伙制創業投資企業的法人合伙人 4.9環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額的稅額抵免 4.9.1稅收優惠方式 4.9.2優惠條件 4.9.3主要留存備查資料 4.10其他 4.10.1期間費用的分攤 4.10.2關于總收入的規定 4.10.3環保因素 4.10.4應稅項目和減免稅項目可以盈虧互補 第5章 投資業務 5.1金融資產 5.1.1以攤余成本計量的金融資產 5.1.2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 5.1.3以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 5.2長期股權投資 5.2.1初始計量 5.2.2后續計量 5.3股權轉讓 5.3.1基本規定 5.3.2一般股權轉讓 5.3.3非正常轉讓 5.3.4核定征收企業股權轉讓 5.3.5對賭協議 5.4限售股 5.5撤資 5.6清算 第6章 資產損失處理 6.1資產損失處理政策 6.1.1資產損失的定義 6.1.2資產損失處理基本政策 6.2資產損失證據 6.2.1外部證據 6.2.2內部證據 6.3貨幣資產損失處理 6.3.1現金損失 6.3.2銀行存款損失 6.3.3應收及預付款項壞賬損失 6.4非貨幣資產損失處理 6.4.1存貨損失 6.4.2固定資產損失 6.4.3無形資產損失 6.4.4生物資產損失處理 6.4.5其他損失 6.5投資損失處理 6.5.1債權性投資損失 6.5.2股權(權益)性投資損失 6.6其他損失處理 6.7資產損失管理 6.7.1原則 6.7.2申報管理 6.7.3以前年度未扣資產損失 6.7.4商業零售企業存貨損失 6.7.5跨地區總分機構資產損失 6.7.6境內、境外資產損失核算 6.7.7因國務院決定事項形成的資產損失 6.7.8其他 第7章 納稅申報 7.1應納稅額的計算 7.1.1應納稅所得額的計算 7.1.2應納稅額的計算 7.2企業所得稅預繳 7.2.1時限 7.2.2申報 7.2.3管理 7.3企業所得稅匯算清繳 7.3.1時限 7.3.2申報 7.3.3管理 7.3.4清算企業 7.4彌補虧損 7.4.1基本規定 7.4.2特殊規定 7.4.3幾種不能彌補虧損的情形 7.5匯總納稅 7.5.1適用企業 7.5.2分攤方法 7.5.3預繳 7.5.4匯算清繳 7.5.5查補稅款 7.5.6申報 7.5.7例題解析 7.6核定征收 7.6.1基本規定 7.6.2申報方法 7.6.3管理措施 7.6.4特殊規定 7.6.5稅收優惠 7.6.6申報 第8章 特殊事項 8.1企業重組 8.1.1企業重組范圍 8.1.2一般性稅務處理 8.1.3特殊性稅務處理 8.1.4資產、股權劃轉 8.1.5非貨幣性資產投資 8.1.6技術入股 8.2政策性搬遷 8.2.1定義 8.2.2搬遷收入 8.2.3搬遷支出 8.2.4搬遷資產 8.2.5搬遷所得 8.3境外稅收抵免 8.3.1基本規定 8.3.2分國不分項 8.3.3不分國不分項和五層抵免 8.4關聯交易 8.4.1關聯方 8.4.2納稅調整 第9章 源泉扣繳 9.1非居民企業 9.1.1概念 9.1.2在中國境內設立機構的非居民企業所得 9.1.3在中國境內未設立機構的非居民企業所得 9.2預提所得稅 9.2.1預提稅的計算 9.2.2特許權使用費 9.2.3租金 9.2.4利息 9.2.5股息、紅利 9.2.6轉讓財產所得(不含股權轉讓) 9.3股權轉讓 9.3.1直接股權轉讓 9.3.2間接股權轉讓 9.4稅收優惠 9.4.1一般規定 9.4.2境外投資者以分配利潤直接投資 9.5非居民承包工程作業和提供勞務 9.5.1概念 9.5.2稅源管理 9.5.3申報征收 9.5.4法律責任 9.6非居民企業核定征收 9.7源泉扣繳管理 9.7.1扣繳義務人 9.7.2納稅地點 9.7.3扣繳義務發生時間 9.7.4非居民企業自行申報 9.7.5法律責任 9.8售付匯 9.8.1需要備案的情況 9.8.2不需要備案的情況 9.8.3法律責任 附錄 常用企業所得稅政策一覽 參考文獻

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筆者從事企業所得稅征管工作多年,發現確有少數企業故意偷逃稅款,但絕大多數企業本是主觀誠信的納稅人,卻因為對稅收政策掌握得不夠全面、準確,而少繳或漏繳稅款。對于前者,應嚴厲打擊;對于后者,應予以輔導,提高他們的納稅遵從度,加大對企業的政策輔導力度。在國家鼓勵大眾創業、萬眾創新的大背景下,增強中小企業的稅務風險防范能力,是對企業發展的極大支持。

今年的一件大事是國稅、地稅合并,國稅、地稅合并必將使企業所得稅管理更加嚴格。這是因為,一方面,24年來,企業所得稅一直是國稅、地稅共管稅種,有些企業的企業所得稅在國稅,有些企業的企業所得稅在地稅,稅務機關只能檢查自己所轄稅種,無法對企業進行全面檢查,經常有企業在一邊調整了流轉稅,另一邊不相應調整企業所得稅。合并后,曾經的第三方信息成為內部信息,稅務機關隨時可以開展全方位檢查,管理力度空前加大。另一方面,由于其他稅種都是一個稅務機關管轄,可以想見,合并后,原來是什么口徑很可能還是什么口徑,但企業所得稅是兩個稅務機關管轄,不同稅務機關管理力度、關注重點、政策把握也不一致,合并后,適用誰的口徑尚不可知,風險驟然加劇。因此,筆者認為,企業所得稅將成為國稅、地稅合并后重點加強管理的稅種。

目前市場上的稅收實務類書籍已然很多,本書力求以“接地氣”為特色脫穎而出。從提筆之初,筆者就本著“從實踐中發現問題,解決實踐中的問題”這一原則,盡可能地貼近企業實際業務,試圖為稅務機關及企業財務人員做好企業所得稅工作提供實實在在的幫助。

閑言少敘,打開本書,體驗三大特色:

一、突出實務——重點是經常性業務

企業所得稅事項眾多,難以做到面面俱到。為突出重點,本書對企業經常遇到的業務進行詳細講解,如收入、扣除、資產、優惠等,這些內容看似簡單,卻是企業容易出現風險的事項。如工資薪金是企業最普通的業務,但經常有企業因工資薪金支出處理不當引發稅務風險;小型微利企業優惠是國家重點推進的稅收優惠政策,但有不少企業誤以為只要是“小微企業”就能享受稅收優惠,導致風險;如此種種。正所謂“禍患常積于忽微”,小政策不注意,也會釀成大風險。如一些企業僅為高管投保補充醫療保險,這部分支出不能稅前扣除。一個小失誤導致的風險可能就是上百萬元的稅款,而且會嚴重損害企業的形象。

本書還用較大篇幅介紹了企業相關業務的財務會計處理。納稅調整來源于會計,只有弄清楚會計處理,才能做好納稅調整。當前會計政策變化很快,為保證準確,本書會計方面的很多講解及例題參考了注冊會計師考試的《會計》教材。

二、提示風險——這些教訓真的發生過

隨著簡政放權的不斷深入,稅務機關的管理模式由原來的事前管理轉變為事中事后管理,大量涉稅事項不再需要審批,稅收優惠取消備案,資產損失資料留存備查,極大地方便了企業,但企業在享受便利的同時也很容易產生稅務風險。簡政放權不是放而不管,稅務機關加大了事中事后管理力度,建立了隨機抽查機制,企業一旦被發現有問題,不但要補繳稅款,還要加收滯納金。因此,若企業沒有全面透徹地掌握稅收政策,在簡政放權的形勢下反而會面臨更大的稅務風險。

很多稅收政策,或許在學習時并沒有意識到其中的風險,實踐中卻可能付出很大的代價。比如企業報銷職工學歷教育的學費不屬于職工教育經費,但很多企業并不知道,被稅務機關檢查出來要求補稅時才恍然大悟。對此,本書力求起到點撥的作用。筆者結合多年的稅收工作實踐,從收入、扣除、資產、優惠等方面,針對稅會差異、納稅申報表(新版)、案例、有爭議的問題等,系統梳理了企業常見的稅務風險,將可能遇到的風險一一點出,并輔以真實的案例進行詳細講解。

筆者在征管實踐中還發現,不少企業由于對政策的誤解而多交稅。對于這種情況,本書也予以提示,以保障納稅人的合法權益。書中標注為“注意”的,為企業可能多交稅的地方;標注為“風險提示”的,為企業可能產生稅務風險的地方;標注為“案例”的,均來源于媒體報道的真實案例。

三、解讀時新政策——這是一本稅收政策工具書

本書涉及的政策截至2018 年10月。當前稅收政策變化極快, 比如在本書將要完成時,國家稅務總局發布了修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》(國家稅務總局公告2018年第23號),不但取消了稅收優惠備案,而且修改了大量優惠項目的主要留存備查資料,筆者趕緊刪除了過時內容, 增加了全新內容。2018年4月25日國務院常務會議推出7項減稅措施,其中企業所得稅6項,本書也根據全新政策修訂。這種剛寫完就有新政策出來的情況并不少見, 筆者不厭其煩地修改, 就是要為讀者呈現全新的稅收政策。國家稅務總局未發布明確政策而省級稅務機關發布的政策,本書也列出來供讀者參考。需要注意的是,一些省級稅務機關發布的政策隨著機構改革而廢止,本書所列地方政策為本書出版時尚未廢止的政策。

書中所涉及的大量稅收政策文件,全部標明文號、引用原文,便于讀者查找。需要說明的是,筆者對每個文件在首次出現時均給出文件名稱及文號。當該文件在后續較近的位置(一般在同節中)再次出現時,只給出文號,以保持行文簡潔。敬請讀者留意。

除了有益于企業財務人員,對于稅務機關來說,本書同樣適用。本書羅列出的企業常見風險可以對稅務人員的納稅評估和稅務稽查起到指引作用,在檢查中從風險點入手,好過漫無頭緒的大海撈針。

由于水平和經驗有限,書中不足之處在所難免,歡迎讀者指正。

 

馬澤方

2018年10月


1  收入

1.1應稅收入 

1.2銷售收入確認 

1.2.1收入確認原則 

1.2.2收入確認時間  

1.3提供勞務收入確認 

1.3.1收入確認原則 

1.3.2收入確認方法  

1.3.3特殊勞務收入確認  

1.4權責發生制 

1.5權責發生制的例外 

1.5.1租金收入 

1.5.2利息收入 

1.5.3特許權使用費收入 

1.6其他銷售方式 

1.6.1商業折扣 

1.6.2現金折扣 

1.6.3委托代銷 

1.6.4授予客戶獎勵積分 

1.6.5買一贈一 

1.7分期收款 

1.7.1會計處理 

1.7.2稅務處理  

1.8工期超過12個月的建造合同 

1.8.1會計處理 

1.8.2稅務處理 

1.9銷售折讓 

1.9.1會計處理 

1.9.2稅務處理 

1.10銷售退回 

1.10.1會計處理 

1.10.2稅務處理 

1.11無須確認收入的情況 

1.11.1售后回購 

1.11.2售后租回 

1.11.3預收賬款(銷售購物卡) 

1.12視同銷售 

1.12.1一般規定 

1.12.2視同銷售收入的確認 

1.12.3與增值稅視同銷售的區別 

1.12.4其他 

1.13政府補助收入 

1.13.1政府補助范圍 

1.13.2與收益相關的政府補助 

1.13.3與資產相關的政府補助 

1.14不征稅收入 

1.14.1一般企業的不征稅收入 

1.14.2軟件企業的不征稅收入 

1.14.3社保基金和養老基金的不征稅收入 

1.14.4不征稅收入和免稅收入的區別 

1.15非貨幣性資產交換 

1.15.1基本規定 

1.15.2具有商業實質的非貨幣性資產交換 

1.15.3不具有商業實質的非貨幣性資產交換 

1.16債務重組 

1.16.1基本規定 

1.16.2以現金清償債務的債務重組 

1.16.3以非現金清償債務的債務重組 

1.16.4債務重組收入確認時點 

1.17匯兌收益 

1.18企業所得稅與增值稅收入確認的差異 

1.18.1企業所得稅確認收入而增值稅不確認收入 

1.18.2企業所得稅確認收入而增值稅暫不確認收入 

1.18.3增值稅確認收入而企業所得稅不確認收入 

1.18.4增值稅確認收入而企業所得稅暫不確認收入 

1.18.5兩稅都確認收入但企業所得稅不計營業收入 

1.19其他 

1.19.1扣繳手續費 

1.19.2試運行收入 

1.19.3確實無法償付的應付款項 

1.19.4固定資產盤盈 

1.19.5返利收入 

1.19.6違約金收入 

1.19.7小企業的注意事項 

1.19.8有限合伙企業法人合伙方應分得的應納稅所得額  

2章 扣除

2.1要點與基本原則 

2.1.1直接相關 

2.1.2支出合理 

2.1.3實際發生 

2.1.4取得合法有效的憑據 

2.1.5五項原則 

2.2工資薪金支出 

2.2.1定義 

2.2.2合理的工資 

2.2.3勞務派遣費用 

2.2.4股權激勵 

2.3職工福利費 

2.4職工教育經費 

2.4.1會計處理 

2.4.2稅務處理 

2.5工會經費 

2.5.1會計處理 

2.5.2稅務處理 

2.5.3工會經費的憑據 

2.6住房公積金 

2.7補充養老保險費、補充醫療保險費 

2.8捐贈支出 

2.8.1一般規定 

2.8.2股權捐贈 

2.8.3公共租賃住房 

2.8.4公益性社會團體 

2.9業務招待費 

2.10廣告費和業務宣傳費 

2.10.1一般規定 

2.10.2特殊規定  

2.10.3關聯企業的廣告費和業務宣傳費 

2.11手續費及傭金支出 

2.11.1基本規定 

2.11.2特殊規定 

2.12保險費 

2.12.1五險費用 

2.12.2財產保險費 

2.12.3商業保險費 

2.12.4銀行業金融機構存款保險保費  

2.13利息支出 

2.13.1一般規定 

2.13.2關聯企業的利息支付 

2.13.3自然人借款利息 

2.13.4投資未到位情形下的利息支出 

2.13.5借款利息資本化 

2.13.6混合性投資的利息支出 

2.13.7統借統還業務 

2.14資產減值損失 

2.14.1會計處理 

2.14.2稅務處理 

2.14.3特殊規定 

2.15準備金 

2.15.1銀行的準備金 

2.15.2保險公司的準備金 

2.15.3證券行業的準備金 

2.15.4中小企業融資(信用)擔保機構的準備金 

2.16勞動保護支出 

2.17維簡費 

2.17.1區分收益性支出和資本性支出 

2.17.2相關公告實施前的維簡費支出的處理 

2.18罰款 

2.19稅收滯納金 

2.20贊助支出 

2.21違約金 

2.22籌建期費用 

2.22.1籌辦費 

2.22.2業務招待費和廣告費 

2.23違法支出 

2.24會計支出小于稅法規定情形的處理 

2.25以前年度應扣未扣支出 

2.26包稅合同 

2.27其他 

2.27.1通訊費 

2.27.2管理費 

2.27.3服務費 

2.27.4融資費用 

2.27.5服飾費 

2.27.6黨組織經費 

2.27.7棚戶區改造 

2.27.8私車公用支出 

2.27.9行政和解金 

2.28稅前扣除憑據 

2.28.1原則 

2.28.2類型 

2.28.3不合規發票 

2.28.4補救措施 

2.28.5共用支出 

2.28.6境外發票 

2.28.7管理 

3章 資產

3.1存貨 

3.1.1存貨成本 

3.1.2發出存貨的計價方法 

3.1.3存貨減值 

3.1.4存貨清查 

3.1.5存貨盤盈 

3.1.6存貨盤虧及毀損 

3.2固定資產 

3.2.1固定資產成本 

3.2.2固定資產盤盈 

3.2.3固定資產折舊 

3.2.4預計凈殘值 

3.2.5固定資產減值 

3.2.6固定資產處置 

3.2.7固定資產改建支出 

3.2.8購入舊固定資產 

3.3投資性房地產 

3.3.1范圍 

3.3.2采用成本模式進行后續計量的投資性房地產 

3.3.3采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產 

3.4無形資產 

3.4.1范圍 

3.4.2外部取得無形資產的成本 

3.4.3內部研發取得的無形資產 

3.4.4無形資產攤銷 

3.4.5無形資產減值 

3.4.6無形資產處置 

3.5生物資產 

3.5.1范圍 

3.5.2生物資產成本 

3.5.3生物資產折舊 

3.5.4生物資產減值 

3.5.5生物資產公允價值計量 

3.5.6生物資產處置  

3.6石油天然氣開采 

3.6.1礦區權益 

3.6.2勘探支出 

3.6.3開發資產 

3.6.4稅會差異 

3.7其他 

3.7.1資產評估增值的處理 

3.7.2小企業的處理 

4章 稅收優惠

4.1基本規定 

4.1.1資料留存備查 

4.1.2后續管理 

4.1.3需要提交資料的項目 

4.1.4總分機構匯總納稅的處理 

4.2免稅收入 

4.2.1國債利息收入 

4.2.2股息、紅利收入 

4.2.3非營利組織收入 

4.2.4滬港通的相關規定 

4.2.5深港通的相關規定 

4.2.6其他專項優惠 

4.3減計收入 

4.3.1資源綜合利用收入 

4.3.2利息收入和保費收入 

4.3.3鐵路建設債券利息收入 

4.4所得減免 

4.4.1農、林、牧、漁業項目 

4.4.2國家重點扶持的公共基礎設施項目 

4.4.3環境保護、節能節水項目 

4.4.4技術轉讓所得 

4.4.5清潔發展機制項目 

4.4.6合同能源管理項目 

4.5加計扣除 

4.5.1研發費用加計扣除 

4.5.2安置殘疾人員工資加計扣除 

4.6所得稅減免 

4.6.1高新技術企業 

4.6.2小型微利企業 

4.6.3技術先進型服務企業 

4.6.4軟件和集成電路產業企業 

4.6.5文化事業單位轉制企業 

4.6.6動漫企業 

4.6.7鼓勵就業 

4.6.8生產和裝配傷殘人員專門用品企業 

4.6.9西部大開發相關企業 

4.7加速折舊 

4.7.1會計處理 

4.7.2稅務處理 

4.7.3老的加速折舊辦法 

4.7.4新的加速折舊辦法 

4.8抵扣應納稅所得額 

4.8.1投資于未上市的中小高新技術企業的創業投資企業 

4.8.2投資于初創科技型企業的創業投資企業 

4.8.3投資于未上市的中小高新技術企業的有限合伙制創業投資企業的法人合伙人 

4.8.4投資于初創科技型企業的有限合伙制創業投資企業的法人合伙人 

4.9環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額的稅額抵免 

4.9.1稅收優惠方式 

4.9.2優惠條件 

4.9.3主要留存備查資料  

4.10其他 

4.10.1期間費用的分攤 

4.10.2關于總收入的規定 

4.10.3環保因素 

4.10.4應稅項目和減免稅項目可以盈虧互補 

5章 投資業務

5.1金融資產 

5.1.1以攤余成本計量的金融資產 

5.1.2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 

5.1.3以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產  

5.2長期股權投資 

5.2.1初始計量 

5.2.2后續計量 

5.3股權轉讓 

5.3.1基本規定 

5.3.2一般股權轉讓 

5.3.3非正常轉讓 

5.3.4核定征收企業股權轉讓 

5.3.5對賭協議 

5.4限售股 

5.5撤資 

5.6清算 

6章 資產損失處理

6.1資產損失處理政策 

6.1.1資產損失的定義 

6.1.2資產損失處理基本政策 

6.2資產損失證據 

6.2.1外部證據 

6.2.2內部證據 

6.3貨幣資產損失處理 

6.3.1現金損失 

6.3.2銀行存款損失 

6.3.3應收及預付款項壞賬損失  

6.4非貨幣資產損失處理 

6.4.1存貨損失 

6.4.2固定資產損失 

6.4.3無形資產損失 

6.4.4生物資產損失處理 

6.4.5其他損失 

6.5投資損失處理 

6.5.1債權性投資損失 

6.5.2股權(權益)性投資損失 

6.6其他損失處理 

6.7資產損失管理 

6.7.1原則 

6.7.2申報管理 

6.7.3以前年度未扣資產損失 

6.7.4商業零售企業存貨損失 

6.7.5跨地區總分機構資產損失 

6.7.6境內、境外資產損失核算 

6.7.7因國務院決定事項形成的資產損失 

6.7.8其他  

7章 納稅申報

7.1應納稅額的計算 

7.1.1應納稅所得額的計算 

7.1.2應納稅額的計算 

7.2企業所得稅預繳 

7.2.1時限 

7.2.2申報 

7.2.3管理 

7.3企業所得稅匯算清繳 

7.3.1時限 

7.3.2申報 

7.3.3管理 

7.3.4清算企業 

7.4彌補虧損 

7.4.1基本規定 

7.4.2特殊規定 

7.4.3幾種不能彌補虧損的情形 

7.5匯總納稅 

7.5.1適用企業 

7.5.2分攤方法 

7.5.3預繳 

7.5.4匯算清繳 

7.5.5查補稅款 

7.5.6申報 

7.5.7例題解析 

7.6核定征收 

7.6.1基本規定 

7.6.2申報方法 

7.6.3管理措施 

7.6.4特殊規定 

7.6.5稅收優惠 

7.6.6申報 

8章 特殊事項

8.1企業重組 

8.1.1企業重組范圍 

8.1.2一般性稅務處理 

8.1.3特殊性稅務處理 

8.1.4資產、股權劃轉 

8.1.5非貨幣性資產投資 

8.1.6技術入股 

8.2政策性搬遷 

8.2.1定義 

8.2.2搬遷收入 

8.2.3搬遷支出  

8.2.4搬遷資產 

8.2.5搬遷所得 

8.3境外稅收抵免 

8.3.1基本規定 

8.3.2分國不分項 

8.3.3不分國不分項和五層抵免 

8.4關聯交易 

8.4.1關聯方 

8.4.2納稅調整 

9章 源泉扣繳

9.1非居民企業 

9.1.1概念 

9.1.2在中國境內設立機構的非居民企業所得 

9.1.3在中國境內未設立機構的非居民企業所得 

9.2預提所得稅 

9.2.1預提稅的計算 

9.2.2特許權使用費  

9.2.3租金 

9.2.4利息 

9.2.5股息、紅利 

9.2.6轉讓財產所得(不含股權轉讓) 

9.3股權轉讓 

9.3.1直接股權轉讓

9.3.2間接股權轉讓 

9.4稅收優惠 

9.4.1一般規定 

9.4.2境外投資者以分配利潤直接投資 

9.5非居民承包工程作業和提供勞務 

9.5.1概念 

9.5.2稅源管理 

9.5.3申報征收 

9.5.4法律責任 

9.6非居民企業核定征收 

9.7源泉扣繳管理 

9.7.1扣繳義務人 

9.7.2納稅地點 

9.7.3扣繳義務發生時間 

9.7.4非居民企業自行申報 

9.7.5法律責任 

9.8售付匯 

9.8.1需要備案的情況 

9.8.2不需要備案的情況 

9.8.3法律責任 

附錄 常用企業所得稅政策一覽
參考文獻

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