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【中國稅務報】“有貨虛開”不可為 2019.11.8

“有貨虛開”不可為

2019年11月08日 版次:06        作者:張亞利

最近,筆者在實務中遇到了一些增值稅普通發票虛開案件。這些案件中,受票企業常常存在真實的貨物交易和真實的成本費用支出,但又無法取得發票。這種情況下,為了滿足稅前列支的要求,許多企業選擇通過不法手段獲得增值稅普通發票,作為稅前列支憑證。同時,從風險角度考慮沒有選擇增值稅專用發票。一些企業認為,反正交易是真實的,發票虛開一點沒有關系。如果真這么想,那就大錯特錯了。

A建筑服務有限公司(以下簡稱A公司)主要從事建筑垃圾和工程渣土運輸業務。2018年12月,A公司承接了某建筑項目的土方外運工程。由于公司運營車輛及部分機械設備有限,再加上工期緊張,A公司擔心僅憑自己無法按甲方施工進度完成工作,于是,A公司選擇將部分工程外包給包工頭B。但B并未按照規定到稅務部門申請代開發票,而是要求A公司與上海C實業有限公司(以下簡稱C公司)簽訂合同,由A公司將工程外包款支付給C公司,由C公司按照貨物銷售——機械費向A公司開具增值稅普通發票。后來,由于發票開具內容與C公司上傳到金稅三期系統的發票電子信息不一致,被稅務機關發現

目前,C公司虛開增值稅普通發票的事實已被查實。對于受票方A公司,應按接受虛開增值稅普通發票進行處理。考慮到企業實際情況,以及實質重于形式的稅法基本原則,在本案中,主管稅務機關基于其他相關證據材料,認可了A公司實際發生的分包支出,并根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號,以下簡稱28號公告)第十四條的相關規定,要求A公司找到B包工頭,讓其去稅務局代開發票,用以作為A公司企業所得稅稅前扣除的憑證。

上述處理方式還原了虛開受票企業業務支出的真實性,符合《企業所得稅法》稅前扣除的基本原則和業務真實性的補償原則。經后續處理,稅務機關認可了A公司相關成本費用支出在企業所得稅稅前扣除的稅務處理;而對于購買虛開發票的勞務提供者B包工頭,稅務機關亦要求其承擔了應有的納稅義務,并依法追究其法律責任。

上述案例雖然簡單,卻是目前增值稅普通發票虛開受票案中的普遍現象,是“有貨虛開”案件的典型形式之一。

筆者建議企業,應重視并建立供應商管理制度。在選擇供應商時,應選擇能夠開具與真實業務相符的發票的供應商。與此同時,企業必須建立和完善發票管理制度。財務人員需守好底線,把好入賬發票的審核關,管好票、做好賬、報好稅;企業管理者也千萬不要抱有僥幸心理,放任甚至指使業務人員或合作方購買發票或接受虛開增值稅發票。

尤其需要強調的是,近年來,稅務機關不斷加大票案查處力度,企業的發票違法犯罪行為一旦被稅務機關查實,企業將有可能被列入重大稅收違法失信案件黑名單,受到限制企業法定代表人高消費、限制招投標、限制取得政府供應土地等信用懲戒,這將增加失信企業的經營成本,影響企業形象,給企業造成負面影響。對企業來說,進一步提高納稅遵從度,依法納稅、誠信經營,已經成為健康發展的關鍵要素。

(作者單位:國家稅務總局上海市稅務局第三稽查局)



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