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【上市公司稅訊】萬通智控:收購標的因不服評稅通知向德國稅務機關提起復議,要求退稅142.51萬歐元——若于交割日后實現退稅、應作為額外交易對價由買方支付給賣方(附交易雙方涉稅事項約定)

萬通智控(300643.SZ)于2019年7月8日發布公告,披露收購標的股權之一WSH因不服 2011--2014年財政年度的基于一般稅務領域審計結果的評稅通知,向德國錫根稅務機關提出復議,要求稅務機關退稅約 142.51 萬歐元。如果在交割日當日或之后買方或任何目標公司以現金、抵銷或信用方式收到的退稅(“退稅”),買方應將其作為額外部分的購買價格支付相應賣方。

大力稅手注:本次交易標的為WMHG 位于德國、捷克和美國的業務公司的100%股權和位于中國的兩家業務公司的100%股權以及目前供德國業務公司WSH使用的位于德國的土地資產。

本次收購的標的公司股權資產包括 WSH的100%有限合伙人權益、WIW100%股權、WCZ100%股權、WSS100%股權以及 WSC100%股權,為控股股權收購。

《300643 萬通智控重大資產購買報告書(草案)》【2019.7.8】詳細披露如下:http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900031735&stockCode=300643&announcementId=1206432797&announcementTime=2019-07-08%2019:52

(二)交易標的涉及的未決訴訟或法律、經濟糾紛

1、交易標的涉及的未決訴訟或法律、經濟糾紛的具體情況

(1)WSH

根據境外律師 R?dl & Partner 出具的《標的盡調報告》(Legal Due Diligence Report)和《稅務盡調報告》(Tax Due Diligence),以及《股權及資產購買協議》,WSH 涉及的訴訟及法律糾紛如下: ……

B、2017 年 3 月 23 日,WSH 以不服 2011 年財政年度至 2014 年財政年度的基于一般稅務領域審計結果的評稅通知為由,向德國錫根稅務機關提出復議,要求稅務機關退稅約 142.51 萬歐元。……

(2)WSH 要求退稅案

WSH 要求退稅案中,WSH 要求退還金額約為 142.51 萬歐元的稅款。《股權及資產購買協議》第 16.2 款 c 項已對此進行了約定,如果在交割日當日或之后買方或任何目標公司以現金、抵銷或信用方式收到的退稅(“退稅”),買方應將其作為額外部分的購買價格支付相應賣方。

……

(八) 保證

根據《德國民法典》第 311(1)條,WSV 和 H&T KG 以獨立擔保的形式向買方聲明并保證,按照本協議的規定,以下聲明(“保證”)自協議簽訂日起至交割日是真實無誤的:

1、賣方的保證……(7)稅務

就賣方而言,以下陳述截至本協議簽署日是真實無誤的:

A、任何股權資產維護的所有與稅務相關的賬簿和記錄都已得到妥善維護并且是最新的;

B、所有股權資產所涉及的任何類型的交易和交易的轉讓價格在各方面都是公允的,已經被適當和完整地以文件形式記錄,并且該些文件在交割日時應在各家股權資產的辦公室中完整提供;

C、任何股權資產均不是任何稅務賠償協議或安排的一方(為避免疑問,包括稅收分享協議及類似協議),并且均無義務就任何稅項向任何人作出彌償或付款;

D、除數據庫中的文件夾批露內容外,任何股權資產與任何稅務機關之間不存在正式爭議;

E、主管稅務部門已對 WSH 至 2014 財年和 WCZ 的 2004、2005、2011,和2012 財年進行過審計。目前,沒有任何股權資產涉及稅務機關的稅務審計,或收到任何此類稅務審計的機構或擬議機構的通知;

F、根據股權資產對應稅務機關的德國法律和非德國法律,任何公司都沒有具有約束力的稅務裁定,也沒有任何類似的措施;

G、任一股權資產均未簽訂任何損益轉讓協議;

H、所有公司均不承擔增值稅組的責任;

I、所有要求在交割日或之前提交的股權資產的納稅申報表(包括相關延期)(“納稅申報表”)已經或應當及時(包括相關延期)向相關稅務機關提交;……

J、所有此類納稅申報表在交割日已經并應完整、正確、在所有重大方面都沒有誤導性,并已經或應在所有重要方面根據所有適用法律準備完畢,且此類納稅申報表顯示的所有應繳稅款均已經或將會及時(包括相關延期)支付;

K、對于未通過稅務因素重新加計的任一股權資產的賬簿,沒有任何因稅務原因在資產上的減計;

L、不存在會觸發股權資產或買方納稅行為的任何持有期 、通知稅務機關的義務、或在交割日前因交易啟動而導致的其他限制或義務(若在交割日后未遵守)

M、任一股權資產均不承擔根據德國稅法第 75 條或非德國稅法下的類似法定條款下的任何責任;

N、所有增值稅和貿易稅豁免均已正確適用,且相關股權資產都有適當的文件向稅務機關證明這一點;

O、任何股權資產的股東貸款(如有)的公允市值不低于所繳納應收款項的相應面值(加利息,如有),且相關股權資產可以通過適當的文件證明這一點;

P、所有股權資產均不必承擔與出售相關公司有關的任何費用,且不會有任何可能導致股權資產層面稅負的已經或將由第三方承擔的費用;

Q、任何股權資產之間現有的集團內公司貸款(如有)的還款或其他結算不應觸發預扣義務;

R、所有股權資產均沒有任何外國常設機構;

S、所有股權資產都擁有所有必要的文件來證明無需繳納任何預扣稅(特別是免稅證明);

T、合伙企業資產負債表,附加稅收資產負債表和補充稅收資產負債表中(如有),列出的 WSH 資本賬戶均存在且真實準確;

U、研究和開發的費用(“研發費用”)支出處理正確。如果任一股權資產申請對研發費用進行特殊稅務處理(例如但不限于中國“研發費用加計扣除”),則所有先決條件都已經滿足。

……

(十)稅務

1、資本利得貿易稅(德國)

(1)雙方假設賣方出售和轉讓 WSH權益產生的資本利得不需繳納貿易稅,因為此類權益最終由個人而非公司實體持有。

(2)如果與上述第 1 條相反,出售和轉讓 WSH 權益產生的資本利得需繳納貿易稅(“資本利得貿易稅”),該資本利得貿易稅將對 WSH 作為債務人進行評估計算,但經濟上應由賣方承擔。相應地,WSH 將被要求在中期財務報表以及 2019 年度賬目的預計貿易稅中預提相應貿易稅額。在此方面,應適用以下規定:

(3)就適用上述第 2 條而言,雙方同意 2019 納稅年度 WSH 的貿易稅申報(“2019 年貿易稅申報”)應將出售和轉讓權益產生的資本利得視為應繳納貿易稅。

(4)賣方承諾在 WSH 審閱報告定稿后 10 個工作日內通知 CORE 德國公司關于出售和轉讓權益而產生的資本利得金額,并將其納入 2019 年貿易稅申報中。CORE 德國公司或由其自行決定 WSH,應在 2019 年貿易稅申報截止日期前至少20 個工作日向賣方提供 2019 年貿易稅申報草稿供賣方審閱和評議。2019 年貿易稅申報須經賣方事先書面批準,不得無故扣繳。

(5)雙方在此同意,WSH 作為債務人的資本利得貿易稅應計入交割項目,并作為財務負債從買價中扣除。

(6)根據協議約定,應當對財務負債進行審閱并可能會進行調整,之后任何資本利得貿易稅調整及其對購買價格的影響,協議中有關稅務的本節都應適用,但是如果有任何根據協議進行的財務負債的調整,在本節意義下,調整金額應當成為并被稱為(新)“預估資本利得貿易稅”。

(7)WSH 在此任命 Ernst & Young GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft 作為授權代表(杜塞爾多夫,Graf-Adolf-Platz 15,郵編:40213), Jürgen Schimmele博士作為經辦人,在主管財政機關和稅務法院有權代表 WSH,并接收關于資本利得貿易稅訴訟的任何正式函件(“貿易稅代表”),相關費用由賣方承擔。

(8)貿易稅代表有權對主管財政機關作出的 2019 年貿易稅評估提出異議,并針對財政機關或任何稅務法院有關 2019 年貿易稅評估作出的決定或簽發的命令向任何法院提起法律訴訟(包括聯邦財政法院和德國憲法法院的法律救濟)(“貿易稅救濟措施”)。因貿易稅救濟產生的一切費用由賣方承擔。

(9)貿易稅代表有權采取一切與貿易稅救濟措施有關的行動,特別是(但不局限于)采取訴訟、進行申請、提起反訴、參加聽證、提供和接收官方函件、通過和解協議終止法律糾紛、放棄或確認、提出法律救濟、撤回或放棄索償,以及作出單方面聲明(“貿易稅法律行動”)。因貿易稅法律行動產生的一切費用由賣方承擔。

(10)各方特此同意就貿易稅救濟措施和貿易稅法律行動相互促進、支持、配合,并以貿易稅救濟措施和貿易稅法律行動為目的,應提供相應另一方合理要求的任何相關信息或文檔。

(11)WSH 應當提供貿易稅代表且賣方應保證貿易稅代表將立即交付買方指定的專業法律或稅務顧問(“買方貿易稅代表”),從主管財政部門和/或主管法院收到的與貿易稅救濟措施或貿易稅法律行動有關的每個書面文檔的副本。

(12)WSH 特此承諾不會:①進行 2019 年貿易稅申報,②采取任何貿易稅法律行動,以及③就資本利得貿易稅和貿易稅補救措施與主管財政機關或主管法院進行書面通信。特別是沒有貿易稅代表的事先同意,WSH 就 2019 年貿易稅評估不會撤回任何針對 2019 年貿易稅評估或與貿易稅救濟措施相關法院命令的救濟措施。

(13)賣方應該,并應促使貿易稅代表:①在每一階段的貿易稅救濟措施和貿易稅法律行動中定期通知買方貿易稅代表,②及時向買方貿易稅代表提供其發送到或從財政機關或稅務法院接收到的與此相關的每個文檔的副本,以及③在相應到期日期前至少[10]個銀行工作日向買方貿易稅代表提供每份書面信件的草稿。買方貿易稅代表有權參加財政機關舉行的,與貿易稅救濟措施和貿易稅法律行動有關的,所有會議和法院聽證會。所有費用由賣方承擔。

2、稅收補償

針對生效日期當日或之前時段的所有稅收,或可歸因于生效日期當日或之前發生的訴訟的稅款,以及目標公司所欠稅款或應承擔的稅款,賣方有義務補償買方或者買方自行決定的目標公司,使其免受損害。

(1)賣方不負責任何可補償的稅收,若可補償稅收:

A、在生效日期當日或之前最終由賣方或目標公司支付的;

B、已在預提稅款或稅務負債中核算并反映在財務報表中,并已在購買價格中考慮;

C、可歸因于生效日期當日或之前:(i)由于生效日期后引入的會計和稅務原則或公司實操(包括納稅申報方法)的任何變化造成的,或(ii)生效日期后任何交易、行動、疏忽、聲明或任何其他方式(包括但不限于行使任何稅收選舉權產生的變化、任何納稅申報的修正、終止任何稅項合并計劃、批準或實施任何重組措施或出售任何資產)造成的,但根據強制法律規定適用的除外;

D、應向第三方追回的可補償稅款;

E、在沒有其他情況下,如果引起可補償稅款的情況直接導致相關公司在生效日期后某一納稅期間(或其中部分)實際減少了本應繳納的稅款(例如:交割日期前的時段到生效日期后的時段,由于折舊攤銷期間延長、高攤銷/折舊津貼、資產稅基的增高、一般稅收可扣除負債或預提項目不被確認),并且在一定程度上,該情況導致了逆轉效應,應補償稅款應相應減少。

(2)任何在本節下補償款項,相應賣方應在以下兩項時點中相對較晚時點支付: A、買方或任何目標公司已經通知賣方支付義務并提供相關的稅收評估通知(“稅收評估通知”)或其他付款通知后的二十(20)個銀行工作日,或 B、稅款到期日前兩(2)個銀行工作日。

(3)交割日期當日或之后買方或任何目標公司以現金、抵銷或信用方式收到的退稅(“退稅”),買方應將其作為額外部分的購買價格支付相應賣方,如果: A、退稅金額應當減除因退稅而相應增加的稅收的現值凈額;且 B、退稅金額在財務報表中反映為流動稅務資產或者應收款項的,不予支付。

根據本條全額退還的稅款,特別包括根據協議中所述在訴訟中獲得的任何退稅。

(4)買方應立即書面通知賣方收到的退稅(以現金支付、抵銷或信用方式)或稅務機關作出的任何有關退稅的決定,不得無故拖延。

(5)根據本節應付給賣方的任何款項應在相關稅收評估通知生效(最終具有約束力且不可上訴)后的十五(15)個銀行工作日內到期支付。

(6)買方根據本節提出的索賠應在有關公司的稅收評估通知生效之日起九(9)個月后失去時效,該通知與交割日期之前或包括交割日期在內的任何期間有關(不包括最終復審的申請)。

3、買方條款

(1)生效日期當年,除非中期財務報表或與稅收有關事件允許就生效日前后期間的稅款進行精確拆分或分配,生效日期當年的總稅款應根據當年生效日期前后月份比例在買方與賣方間進行分配。

(2)在到期時,買方應要求目標公司對生效日期后一天之前全部或部分納稅期間有關的應納稅期間的全部應由目標公司或以目標公司名義進行的納稅申報的稅款進行申報。買方應不遲于申報日期前六(6)周向賣方提供該等納稅申報的草稿(包括財務報表和所有必要的證明文件)。目標公司提交的所有生效日期后一天之前全部或部分納稅期間有關的應納稅期間的此類納稅申報以及任何對納稅申報的修改,須事先征得賣方的書面同意;但賣方在收到完整的納稅申報后二十(20)個工作日內未提供意見的,視為同意。如果雙方未能就此達成協議,買方應根據賣方的指示(在法律允許的范圍內)編制和提交此類納稅申報和修改。

(3)在涉及到本節(一)和(二)款所述的任何稅收或退稅,或賣方就其本公司的股份或權益應繳納任何所得稅的每種情況下,買方應當及時向賣方提供(在收到后不晚于五(5)工作日)所有稅收評估通知的副本、其他決定、任何稅務審計通知、訴訟或調查和目標公司收到的任何稅務機關或法院的其他函件。

就此類稅務事宜,買方應給賣方和他們的代表(尤其是他們的稅務和/或法律顧問)充分參與此類稅收審計或其他與稅務機關討論的機會,使目標公司在未獲賣方事先書面同意的情況下,不得承認有關此類稅務事宜的任何稅務審計的結果。

經賣方要求,買方應使目標公司對有關稅收申報提出異議,并提起訴訟。在這種情況下,訴訟應按照賣方的指示進行;訴訟費用由賣方負擔。

(4)雙方應就生效日期之前任何時期內目標公司的所有稅務事宜進行合理合作。買方應當使目標公司保存適用法定保留期間內任何有關賬本和記錄,并使賣方及其代表(尤其是他們的稅務和/或法律顧問),根據本 16 節或任何稅務目的有關的賣方要求下,根據要求在習慣的工作時間內有權訪問所有相關的賬本和記錄。

(5)賣方或買方根據本節所支付的任何款項均應視為并對待為購買價格的調整。

(6)買方根據本節(二)款提出的任何索賠,在相關稅收生效后三(3)個月期間終止后失去時效,但最遲為 2023 年 12 月 31 日。各方在本節下的所有其他權利和要求均應根據適用法律失去時效。

4、預提稅

如果中國稅務機關不承認 WSS 和 WSC 的價格分配或基礎股權購買價格的調整,賣方應當承擔相應的預提稅。如果買方同時就預提稅金額能提供充足和適當的文檔,以便于賣方的納稅申報和內部文檔,賣方應使萬通智控以及 WSS 和WSC 在這方面免受損害。如果中國稅務機關對買價確定的預提稅更低,買方應在五(5)個工作日內向賣方支付剩余買價。作為剩余買價的保證/擔保,任何退稅要求均應指定并轉讓給相關賣方。



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