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【上市公司稅訊】信邦制藥:作為試點納稅人,自2018年9月起購進農產品按含稅價計入賬價值,進項稅核定扣除、不再憑專用發票等抵扣進項——截至2018年9月1日將存貨耗用的農產品進項轉出2,232.84萬元

信邦制藥(002390.SZ)于2019年6月13日發布公告,披露就2018年存貨期末余額為10.44億元,同比增加49.20%,存貨存貨跌價準備計提金額為0。公司依照《貴州省<農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法>操作規程(試行)》的通知,對農產品增值稅進項稅額采用核定方法根據貴州省稅務局2018年第17號,中藥飲片加工等適用投入產出法的行業實行全省統一扣除標準、中成藥適用成本法核定進項稅額),自2018年9月起實施購進的農產品按含稅價計入賬價值,不再憑專用發票等扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額,截至2018年9月1日將存貨耗用的農產品增值稅進項稅額轉出2,232.84萬元。“針對試點納稅人購進農產品,不再憑增值稅專用發票等扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。該操作規程自2018年9月1日實施。公司作為試點納稅人,自2018年9月起實施購進的農產品按含稅價計入賬價值,截至2018年9月1日,公司進項稅轉出2,232.84萬元。期末影響的項目涉及原材料、產成品、在產品和自制半成品。”

大力稅手附:

1)、2018年7月19日發布的《國家稅務總局貴州省稅務局關于將中藥飲片加工等行業納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍的公告》(國家稅務總局貴州省稅務局2018年第17號)規定:……經與貴州省財政廳會商,國家稅務總局貴州省稅務局決定將中藥飲片加工等行業納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。現將有關事項公告如下:

一、我省購進農產品為原料生產銷售中藥飲片、黃粑、餌塊粑、繅絲、中成藥、辣椒制品等產品及購進農產品用于生物質發電的增值稅一般納稅人,納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。

二、試點納稅人以購進農產品為原料生產銷售貨物的,農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定:(一)生產銷售中藥飲片、黃粑、餌塊粑、繅絲等產品的,采用投入產出法。(二)生產銷售中成藥、辣椒制品及購進農產品用于生物質發電的,采用成本法。(三)兼營既適用投入產出法又適用成本法產品的,可統一采用成本法或分別核算,一經確定連續12個月內不得改變。期滿后需改變核定方法的,應報經主管稅務機關同意。

三、對中藥飲片加工等適用投入產出法的行業實行全省統一扣除標準,具體見附件。

四、試點納稅人應按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發)第九條的規定,將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。進項稅額轉出形成應納稅款一次性繳納入庫確有困難的,可于2018年12月31日前將進項稅額應轉出額分期轉出。五、本公告自2018年9月1日起施行。……

附件:貴州省中藥飲片加工等行業農產品增值稅進項稅額扣除標準

行業

產品(每公斤)

原材料(公斤)

扣除標準

中藥飲片加工

中藥飲片

中藥材(根及根莖類)

1.31

中藥飲片

中藥材(果實種子類)

1.21

中藥飲片

中藥材(全草類)

1.32

中藥飲片

中藥材(葉花類)

1.26

中藥飲片

中藥材(菌藻類)

1.26

中藥飲片

中藥材(藤木類)

1.15

中藥飲片

中藥材(植物皮類)

1.31

中藥飲片

中藥材(動物類)

1.23

黃粑加工

黃粑

糯米、大米、黃豆等

0.93

餌塊粑加工

餌塊粑

大米

0.86

繅絲加工

干繭

鮮繭

2.55

白廠絲

干繭

3.45

注:扣除標準即為投入產出法計算公式中的“農產品單耗數量”。

2)、《財政部 國家稅務總局 關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》財稅[2012]38號:三、試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額,購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務,增值稅進項稅額仍按現行有關規定抵扣。

四、農產品增值稅進項稅額核定方法

(一)試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的,農產品增值稅進項稅額可按照以下方法核定:

1、投入產出法:參照國家標準、行業標準(包括行業公認標準和行業平均耗用值)確定銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量(以下稱農產品單耗數量)。

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額依據農產品單耗數量、當期銷售貨物數量、農產品平均購買單價(含稅,下同)和農產品增值稅進項稅額扣除率(以下簡稱“扣除率”)計算。公式為:

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量)×農產品單耗數量

對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的,在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時,應依據合理的方法歸集和分配。

平均購買單價是指購買農產品期末平均買價,不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式:

期末平均買價=(期初庫存農產品數量×期初平均買價+當期購進農產品數量×當期買價)/(期初庫存農產品數量+當期購進農產品數量)

2、成本法:依據試點納稅人年度會計核算資料,計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例(以下稱農產品耗用率)。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額依據當期主營業務成本、農產品耗用率以及扣除率計算。公式為:

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

農產品外購金額(含稅)不包括不構成貨物實體的農產品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的,在核算當期主營業務成本以及核定農產品耗用率時,試點納稅人應依據合理的方法進行歸集和分配。

農產品耗用率由試點納稅人向主管稅務機關申請核定。

年度終了,主管稅務機關應根據試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農產品增值稅進項稅額進行納稅調整,重新核定當年的農產品耗用率,并作為下一年度的農產品耗用率。……

九、試點納稅人應自執行本辦法之日起,將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。

大力稅手注:公司稱原材料庫存中增長較快為人參,金額由2018年期初6,495.13萬元(不含稅)增加至期末9,209.36萬元(含稅)。人參為公司主要產品益心舒膠囊的主要原材料,2018年度人參市場采購價格持續較低,公司結合銷售、生產及庫存合理備貨。

《002390信邦制藥關于深圳證券交易所對公司2018年年報問詢函的回復公告》【2019.6.13】詳細披露如下:http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900011847&stockCode=002390&announcementId=1206350559&announcementTime=2019-06-13

四、報告期末,你公司存貨期末余額為10.44億元,同比增加49.20%,存貨跌價準備計提金額為0。請結合行業環境、市場行情、存貨性質特點、公司產銷政策等說明存貨大幅增長的原因,存貨可變現凈值的計算確認情況以及未計提存貨跌價準備的合理性。請年審會計師發表專項意見。

回復:

1、存貨明細及變化情況

公司2018年末存貨情況如下:

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公司存貨包括原材料、產成品及庫存商品、包裝物、在產品、自制半成品、周轉材料和消耗性生物資產,2018年末較2017年末增長較多的為原材料、產成品及庫存商品和在產品。

根據國家稅務總局貴州省稅務局文件《國家稅務總局關于印發《貴州省<農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法>操作規程(試行)》的通知》,針對試點納稅人購進農產品,不再憑增值稅專用發票等扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。該操作規程自2018年9月1日實施。公司作為試點納稅人,自2018年9月起實施購進的農產品按含稅價計入賬價值,截至2018年9月1日,公司進項稅轉出2,232.84萬元。期末影響的項目涉及原材料、產成品、在產品和自制半成品。

(1)原材料變動原因分析

公司原材料庫存中增長較快為人參,金額由期初6,495.13萬元(不含稅)增加至期末9,209.36萬元(含稅)。人參為公司主要產品益心舒膠囊的主要原材料,2018年度人參市場采購價格持續較低,公司結合銷售、生產及庫存合理備貨。

(2)產成品及庫存商品變動原因分析

①合并范圍變動

公司2018年度新增非同一控制下企業合并和新設企業共計16家,導致庫存商品新增如下:

……

會計師核查意見:

經核查,年審會計師認為,期末存貨大幅度增長的原因是合理的,符合行業環境、市場行情、存貨性質特點及公司的產銷政策;存貨跌價準備依據的資料、假設及計提方法合理,可變現凈值計算正確,期末未計提存貨跌價準備是合理的。 

 

 




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