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【上市公司稅訊】九州通:確認2018年度股權激勵費用1.08億元(計入資本公積、管理費用)——答復交易所限制性股票攤銷的會計核算和計算依據

九州通(600998.SH)于2019年6月12日發布年報問詢函回復公告,披露2018年度確認股權激勵費用1.08億元的合理性,系依據2018年12月31日授予行權人限制性股票最佳估計數計算的歸屬于2018年度的股權激勵費用為108,025,458.38元,計入資本公積、管理費用符合會計準則。“根據《企業會計準則第11號-股份支付》第六條規定,完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付,在等待期內的每個資產負債表日,應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎,按照權益工具授予日的公允價值,將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

大力稅手注:截止2018 年末,公司分別于2014 年7 月1 日、2015 年6 月15 日、2017 年5 月15 日向符合條件限制性股票激勵對象授予33,458,200 股、3,934,600 股、48,626,725 股,授予價格分別為8.15 元/股、15.68 元/股、9.98 元/股。

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其中,最近一次授予在2017年5月,公司向2,628名激勵對象授予共計48,626,725.00股限制性股票(授予日公司按照9.98元/股的價格向激勵對象定向增發48,626,725.00股股價為19.02元/股的股票);首次授予的授予日為2017年5月15日,有效期為自限制性股票首次授予日起48個月。公司股權激勵計劃在授予日的12個月后、24個月后和36個月后分三次解鎖,每次解鎖的限制性股票比例分別為授予總量的30%,30%,40%。終能否兌現取決于公司未來業績增長等條件(股價),對解鎖日公司股票的預期合理股價為:第一年預計為20.92元、第2年預計為23.01元、第3年預計為25.04元。

《600998九州通中審眾環會計師事務所(特殊普通合伙)關于九州通2018年年度報告事后問詢函的回復》【2019.6.12】詳細披露如下:http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail?plate=&orgId=9900015627&stockCode=600998&announcementId=1206347812&announcementTime=2019-06-12

問題20、年報顯示,股權激勵費用本期金額1.08億元,股權激勵限制性股權攤銷期末余額3.09億元。請公司補充披露股權激勵費用確認的會計處理依據、限制性股票授予日公允價值的確定依據,以及是否符合《企業會計準則》的相關規定。

公司回復:

(1)限制性股票授予日公允價值的確定依據

根據《企業會計準則第11號-股份支付》第二條規定,股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。且根據《企業會計準則第11號——股份支付》應用指南的規定:對于授予的存在活躍市場的期權等權益工具,應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權等權益工具,應當采用期權定價模型等確定其公允價值,選用的期權定價模型至少應當考慮以下因素:(1)期權的行權價格;(2)期權的有效期;(3)標的股份的現行價格;(4)股價預計波動率;(5)股份的預計股利;(6)期權有效期內的無風險利率。由于公司授予激勵對象的限制性股票屬于沒有活躍市場的權益工具,因此公司借助相關估值手段確定授予日限制性股票的公允價值,符合《企業會計準則》的相關規定。

公司確定授予激勵對象限制性股票的基本方法如下:

1.估值假設前提:

(1)公司向2,628名激勵對象授予共計48,626,725.00股限制性股票,公司股權激勵計劃首次授予的授予日為2017年5月15日,授予價格為每股9.98元(本激勵計劃限制性股票的授予價格等于公司股票定價基準日前20個交易日均價的50%),授予日公司股票收盤價為19.02元/股。

(2)本限制性股票激勵計劃的有效期為自限制性股票首次授予日起48個月。公司股權激勵計劃在授予日的12個月后、24個月后和36個月后分三次解鎖,每次解鎖的限制性股票比例分別為授予總量的30%,30%,40%。

(3)由于股權激勵計劃中的解鎖業績條件將體現在未來股價上,即按照股權激勵計劃的解鎖業績條件。作為預期九州通集團凈利潤增長幅度,則對解鎖日公司股票的預期合理股價為:第一年預計為20.92元、第2年預計為23.01元、第3年預計為25.04元。

2.授予日公司按照9.98元/股的價格向激勵對象定向增發48,626,725.00股股價為19.02元/股的股票,則在當日激勵對象取得了公司支付的兌現權利受到限制的權益工具,每份上述未考慮限制性因素的權益工具在授予日的價值為9.98元。

由于激勵對象獲授的上述權益工具需在鎖定期后方能出售兌現,并且最終能否兌現取決于公司未來業績增長等條件,因此,不能簡單地將未考慮限制性因素的權益工具價值(9.98元/股)作為授予日權益工具的公允價值進行計量。

3.在授予日對于限制性股票公允價值進行估算的過程中,須考慮已授予權益工具兌現的限制性因素,該限制性因素將給激勵對象帶來相應的成本,即激勵對象要確保未來能夠按照預期合理價格出售限制性股票所需支付的成本(以下簡稱“限制性因素帶來的成本”)。權益工具的限制性因素使得激勵對象要確保未來能夠以預期合理價格出售限制性股票以取得收益,則每個激勵對象均在授予日分別買入、賣出操作方向相反的三對權證,即買入認沽權證、賣出認購權證。上述三對權證的行權時間與股權激勵計劃的三次解鎖時間相同、行權數量與其各期解鎖的限制性股票數量相同、行權價格為各期解鎖日公司股票的預期合理價格。

第一對權證為激勵對象買入行權價格為20.92元/股,到期日期為2018年5月15日的認沽權證;同時,賣出行權價格為20.92元/股,到期日期為2018年5月15日的認購權證。第二對權證為激勵對象買入行權價格為23.01元/股,到期日期為2019年5月15日的認沽權證;同時,賣出行權價格為23.01元/股,到期日期為2019年5月15日的認購權證。第三對權證為激勵對象買入行權價格為25.04元/股,到期日期為2020年5月15日的認沽權證;同時,賣出行權價格為25.04元/股,到期日期為2020年5月15日的認購權證。

4.按照布萊克-斯科爾斯期權定價模型(B-S模型)對上述三份權證的價值進行計算。

具體參數選取如下:

A、授予日股價:19.02元(授予日公司股票收盤價)

B、有效期分別為:1年、2年、3年(授予日至每期首個解鎖日的期限)

C、歷史波動率:26.45%、47.43%、47.80%(分別采用公司最近一年、兩年和三年的股價波動率)

D、無風險利率:1.5%、2.1%、2.75%(分別采用中國人民銀行公布的金融機構1年期、2年期、3年期存款基準利率)

E、股息率:0.35%(取公司上市后至本激勵計劃公告前公司股息率的平均值)

根據上述基本參數,經B-S模型估算確定上述三對權證在授予日的價格及買入、賣出三對權證的差價如下:

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5.授予日激勵對象獲授的權益工具的公允價值應當等于當日未考慮限制性因素的權益工具價值(即授予當日股票收盤價19.02元/股-限制性股票授予價9.98元/股=9.04元/股)扣除限制性因素帶來的加權成本(即激勵對象為鎖定未來合理預期收益而進行的權證投資成本1.66*30%+3.18*30%+4.24*40%=3.15元)得出5.90元/股。

(2)股權激勵費用確認的會計處理依據

根據《企業會計準則第11號-股份支付》第六條規定,完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付,在等待期內的每個資產負債表日,應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎,按照權益工具授予日的公允價值,將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

在資產負債表日,后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的,應當進行調整,在可行權日,調整至實際可行權的權益工具數量。

根據財政部《企業會計準備講解(2010)》規定,與股份支付相關的支出在按照會計準則規定確認為成本時,其相關的所得稅影響應區別于稅法的規定進行處理。

1)如果稅法規定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除,則不形成暫時性差異;

2)如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除,在按照會計準則規定確認成本費用的期間,企業應當根據會計期末取得的信息估計稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異,符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計準則規定確認的與股份支付相關的成本費用,超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。

依據2018年12月31日的行權人數最佳估計數計算的歸屬于2018年度的股權激勵費用為108,025,458.38元計入資本公積、管理費用。

截止2018年末,公司分別于2014年7月1日、2015年6月15日、2017年5月15日向符合條件限制性股票激勵對象授予33,458,200股、3,934,600股、48,626,725股,授予價格分別為8.15元/股、15.68元/股、9.98元/股,歷年度限制性股票攤銷金額累計情況如下:

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在對公司年度財務報表的審計過程中,我們對公司授予限制性股票事項充分關注,對該事項執行的審計程序包括但不限于:

(1)對公司估值模型的選擇、重要參數的考慮因素、不確定性的影響因素進行溝通并進行書面記錄;

(2)參考近期類似公司股權激勵方案計算出的公允價值,并進行比較,權益工具公允價值與授予日股票市價比的偏離程度,判斷公司估值模型計算的權益工具公允價值的合理性;

(3)報告期末,重新測算公司股權激勵費用攤銷,復核公司股權激勵費用攤銷的準確性。

基于我們所實施的審計程序,我們認為,公司股權激勵費用確認的會計處理依據、限制性股票授予日公允價值的確定依據,符合《企業會計準則》的相關規定。



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挺復雜,也沒看懂
1月前
挺復雜,也沒看懂

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