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新能源地補增值稅,很多沒繳,有的繳了,全國稽查伙伴你們如何辦?

導語:感謝張老師的這篇文章,特別是里面提到的財辦建【2013】25號文件,似乎明確了開具發票的處理規則,并且以此類推認為應不繳增值稅為宜。此舉涉及新能源創新領域,當然也有頻頻騙補之類的發生,從政策執行層面,小編也與伙伴交流中得知,有的地方多數未繳,其理由是全國這么多企業都不繳,憑啥我們要繳?

新能源汽車銷售開票及會計稅務處理建議方案

起草:張香嵐

近年來,為促進可再生能源的開發利用,支持新能源及高效節能等產品的推廣使用,從中央到地方,陸續發布了一系列關于新能源汽車推廣應用的財政補貼政策。但是企業如何進行新能源車銷售開票及會計稅務處理問題,并沒有專門文件進行統一規范,結合財政補貼文件、會計準則及國家稅務總局相關文件,建議的方案列示如下:

一、關于財政補貼的稅務處理

國家稅務總局公告2013年第3號《關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》明確“按照現行增值稅政策,納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。”

公告詳細的解讀如下:

“中央財政補貼有的直接支付給予銷售方,有的先補給購買方,再由購買方轉付給銷售方。我們認為,無論采取何種方式,購買者實際支付的購買價格,均為原價格扣減中央財政補貼后的金額。根據現行增值稅暫行條例規定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人取得的中央財政補貼,其取得渠道是中央財政,因此不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。”

這里的重點是,購買者實際支付的貨款是原價格扣減中央財政補貼后的金額。企業實際收到的銷售貨款是購買者支付的貨款和中央撥付的財政補貼兩者之和。也就是說,中央撥付的財政補貼不征收增值稅,企業只就購買者支付的貨款部分繳納增值稅。

對于地方補貼,和中央財政補貼實質上是一致的,不論直接支付

給予銷售方,還是先補給購買方,再由購買方轉付給銷售方,只要購買者實際支付的購買價格為原價格扣減財政補貼后的金額,除非有明確的規定,建議可以參照這個公告,對地方財政補貼不需繳納增值稅。

二、關于發票的開具

如果財政補貼需要繳納增值稅,就需要與消費者扣除補貼后的購買價格合并開票,否則就不需要開具發票。

2016年4月,財政部駐大連市財政監察專員辦事處發布了“對新能源汽車推廣補貼資金增值稅計繳和會計核算的探討”,對新能源汽車補助資金是否計繳增值稅問題并未做出結論,部分內容摘要如下:

目前,企業主要依據財政部、科技部、工業和信息化部、發展改革委《關于繼續開展新能源汽車推廣應用工作的通知》(財建[2013]551號)享受補貼政策,而對補貼資金增值稅計繳政策并不了解。一是財政部、科技部、工業和信息化部、發展改革委《關于做好混合動力公交客車擴大推廣工作的通知》(財辦建[2013]25號)規定,“中標企業應在產品銷售時即將補貼資金兌付給購買單位,并據實向財政部門申請撥付補貼資金。補貼資金屬于價外補貼,中標企業需按產品的實際銷售價格(即補貼前價格)開具銷售發票。”即明確了補貼資金不需要計繳增值稅。但此文件發布對象為北京市、遼寧省等15個省市和17家中標企業。二是國家稅務總局《關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第3號),明確了納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

新能源汽車生產企業因未全面準確理解和掌握上述三個政策文件,對補助資金部分是否開具增值稅發票存在以下幾種情況:一是對中央補貼和地方補貼部分均不開具增值稅發票;二是對中央補貼部分不開具增值稅發票,但對地方補貼部分開具增值稅發票;三是認為補貼屬于銷售價格的一部分,對補貼部分全額開具了增值稅發票。

建議:如果在新能源汽車推廣應用的主要依據性文件財建[2013]551號文件中,明確了銷售新能源汽車時發票如何開具、在國家稅務總局2013年公告第3號對地方補貼如何執行增值稅政策給予明確,企業在實際操作中就不會出現因理解不同而存在的處理差異和問題。

但依據國家稅務總局公告2013年第3號,中央補貼“不屬于增值稅應稅收入”,不需要開具增值稅發票,地方補貼參照執行。

三、關于財政補貼的會計處理

1、現行的財會〔2017〕15號《企業會計準則第16號—政府補助》相關條款如下:

第五條下列各項適用其他相關會計準則:

(一)企業從政府取得的經濟資源,如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關,且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分,適用《企業會計準則第14號—收入》等相關會計準則。

第七條政府補助為貨幣性資產的,應當按照收到或應收的金額計量。

第十一條與企業日常活動相關的政府補助,應當按照經濟業務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助,應當計入營業外收支。

2、財政部會計司關于政府補助準則有關問題的解讀:企業選擇總額法對與日常活動相關的政府補助進行會計處理的,應增設“6117 其他收益”科目進行核算。

3、根據以上規定條款,會計處理參考建議如下:

①按照政府補助來核算

新能源汽車推廣應用補助資金是企業從政府無償取得的,生產企業向購買方收取的全部價款和價外費用,是在銷售價格的基礎上扣除補助資金后的價格。因此取得的補助資金不作為主營業務收入,而作為取得的政府補助來核算。

銷售時:

借:其他應收款—**公司新能源汽車中央(**地方)財政補貼

貸:其他收益—**公司新能源汽車中央(**地方)財政補貼收到補貼款時,向撥款方開具收款收據:

借:銀行存款

貸:其他應收款—**公司新能源汽車中央(**地方)財政補貼

②作為銷售商品對價的組成部分來核算

新能源汽車中央財政補貼,從形式上看是將資金直接撥付給了生產企業,但國家有關政策性文件,或交易相關的合同協議體現了實際的補貼對象是最終消費者,企業只是代為結算,這部分代消費者收取的政府補貼,本質上是企業銷售商品或提供服務的對價的組成部分,應作為銷售產品或提供服務的部分價格的回收,故企業將收到的補助作為收入而非政府補助的會計處理更為恰當。

銷售時:

借:應收賬款—**公司新能源汽車中央(**地方)財政補貼

貸:主營業務收入—**公司新能源汽車中央(**地方)財政補貼收到補貼款時,向撥款方開具收款收據:

借:銀行存款

貸:應收賬款—**公司新能源汽車中央(**地方)財政補貼

四、對于新能源汽車財政補貼的稅務和會計處理,因為涉及的金額比較大,且沒有專門的政策文件明確處理方法,建議企業應與當地主管稅務機關充分溝通,有必要進行重要稅務事項備案,避免稅務風險。

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